Пресуда о 30% у Холандији: услови, рок и промена на 27%

Одлука о 30% ( 30%-regeling , званично expatregeling од 2024. године) омогућава холандском послодавцу да исплати део плате новопридошлог запосленог без пореза на зараду. Ова одлука је више пута мењана током три године, а неке од тих промена су и саме поништене. Овај чланак наводи шта важи у 2026. години, шта важи од 1. јануара 2027. године и под који прелазни режим запослени потпада. Свака бројка је дата са годином којој припада.

Шта је објекат и зашто постоји

Запослени који се сели у Холандију због посла сноси трошкове које локални колега нема: дупли смештај, виши трошкови живота, летови кући, складиштење кућних ствари, документи о бораваку и конверзија возачке дозволе, језички курсеви за породицу. Холандски закон о порезу на зараде назива ове трошкове „екстратериторијалним трошковима“ и третира њихову надокнаду као циљано изузеће ( gerichte vrijstelling ) у оквиру шеме трошкова везаних за рад, према члану 31а Закона о порезу на зараду из 1964. године. Уз исправну надокнаду, они се не опорезују као плата и не користе слободну маржу послодавца.

Доказивање тих трошкова за сваког запосленог понаособ је административно тешко. Одлука о 30% је алтернатива паушалној стопи: послодавац може третирати фиксни проценат накнаде као неопорезиву надокнаду екстериторијалних трошкова, без доказа да су трошкови настали. То је погодност, а не субвенција у принципу — због чега надокнада стварних трошкова остаје доступна и, за неке запослене, вреди више. Трошкови селидбе за кућне ствари и међународне школске таксе нису обухваћени паушалном стопом и могу се додатно надокнадити неопорезиво.

Позиција годишње

Табела приказује паушалну стопу, норму плате, смањену норму за младе мастер студенте и горњу границу, по години. Норме су годишњи износи опорезиве плате, индексирани сваког јануара.

Износи у еврима, норме плата за 2027. годину и ограничење пореза на зараду за 2027. годину након индексације објављени су у децембру претходне године, у Државном информативном бюлетини и документацији Пореског плана, и требало би да се провере пре првог обрачуна плата за 2027. годину.

Сужење које је уведено, а затим повучено

Порески план за 2024. годину увео је, парламентарним амандманом, смањење отплате за запослене који улазе у објекат од 1. јануара 2024. године: 30% за првих 20 месеци, 20% за наредних 20 и 10% за последњих 20 месеци. Укинут је са дејством од 1. јануара 2025. године, а према прелазном закону ниједна кохорта није достигла распон од 20% током 2024. године, чак ни запослени са скраћеним мандатом: најранији период од 20 месеци није могао да истекне пре јесени 2025. Свака страница која још увек описује смањење отплате од 30.20.2010. је застарела.

Под који режим запослени потпада

• Погодност примењена у последњем периоду исплате 2023. године или раније. 30% за цео преостали мандат, укључујући и после 2027. године, и стара (индексирана) норма плата. Ограничење се примењује најкасније од 1. јануара 2026. године.
• Погодност је први пут примењена током 2024. године. 30% у 2025. и 2026. години, 27% од 1. јануара 2027. године; стара (индексирана) норма плата се и даље примењује.
• Погодност је први пут примењена 1. јануара 2025. године или касније. 30% у 2025. и 2026. години, 27% од 1. јануара 2027. године, и нова, виша норма плата од 2027. године.

Услови

Регрутовани из иностранства

Ова могућност је намењена запосленима који су регрутовани изван Холандије или су из иностранства распоређени код холандског агента за задржавање пореза, како је дефинисано у члану 10е Закона о запошљавању из 1965. године. Пре пресељења мора бити запослено. Особа која се прво пресели овде, а потом тражи посао, не сматра се регрутованом из иностранства и не испуњава услове, без обзира на то колико је посао специјализован. Послодавац и запослени се такође морају писмено сложити да додатак надокнађује екстратериторијалне трошкове.

Критеријум од 150 километара

Запослени је морао да живи више од 150 километара праволинијском линијом од холандске границе дуже од две трећине од 24 месеца пре почетка запослења у Холандији — у пракси најмање 16 од тих 24 месеца. То искључује већину становника Белгије, Луксембурга и великих делова западне Немачке.

Критеријум је оспорен као супротан слободном кретању радника. Виши суд (Hoge Raad) није сам решио то питање, већ је упутио прелиминарна питања Суду правде Европске уније (Hoge Raad, 9. август 2013, ECLI:NL:HR:2013:474). Суд правде је у предмету Sopora (Суд правде Европске уније, 24. фебруар 2015, предмет C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108) пресудио да је правило о паушалној стопи ове врсте дозвољено под условом да систематски не производи очигледну прекомерну надокнаду стварних трошкова. Примењујући тај тест приликом враћања предмета, Виши суд је утврдио да је холандско правило валидно (Hoge Raad, 4. март 2016, ECLI:NL:HR:2016:360).

Постоји ограничени изузетак за запослене који су стекли докторат у Холандији: период докторског истраживања овде се занемарује, под условом да је запослени испунио услове од 150 километара и 16 од 24 месеца непосредно пре почетка рада и да је запослио одговарајући радни однос у року од годину дана од стицања дипломе.

Специфична стручност која је оскудна на холандском тржишту рада: норма плата

Законски тест је да запослени поседује специфично стручно знање које је оскудно или одсутно на холандском тржишту рада. У пракси се то мери платом. Према члану 10еб Закона о запослењу из 1965. године, сматра се да запослени има специфично стручно знање ако годишња опорезива плата – плата након одбитка неопорезивог одбитка – прелази норму за ту годину: 48,013 евра у 2026. години, 46,660 евра у 2025. години, 46,107 евра у 2024. години.

Две тачке се често погрешно схватају. Норма је доња граница опорезиве плате, а не пакета: ако пакет износи 62,000 евра и 30% се узме без пореза, опорезиви остатак је 43,400 евра и норма за 2026. годину није испуњена. Норма се примењује током целог мандата, на временски распоређеној основи, и повећава се сваког јануара; запослени који је при распоређивању удобно изнад ње може пасти испод ње након преласка на скраћено радно време, неплаћеног одсуства или болести са смањеном платом. Када запослени трајно престане да испуњава критеријум плате или оскудице, ова олакшица престаје да важи ретроактивно од првог дана у месецу у којем се то догодило и, у зависности од околности, за целу пореску годину.

Тамо где практично сви у неком сегменту тржишта рада испуњавају норму, Пореска управа и даље може посебно тестирати оскудицу, посматрајући образовање, релевантно искуство и нивое плата у земљи порекла.

Смањена норма за младе дипломце мастер студија

Запослени млађи од 30 година који поседује холандску мастер диплому или страну диплому признату као еквивалентну, подлеже смањеној норми: 36,497 евра у 2026. години, 35,468 евра у 2025. години, 35,048 евра у 2024. години. Смањење је везано за године старости, а не за годину дипломирања: у месецу када запослени пуни 30 година важи општа норма. Послодавци који запошљавају дипломце по смањеној норми требало би да напишу дневницу тридесетог рођендана.

Научни истраживачи и академско наставно особље у одређеним холандским истраживачким институцијама, као и лекари на специјалистичкој обуци у признатој институцији, квалификују се без испуњавања било какве платне норме; остали услови се и даље примењују на њих.

Пријављивање и рок од четири месеца

Ова могућност није аутоматска. Послодавац и запослени заједнички подносе захтев Пореској управи, која издаје решење ( beschikking ) у којем се наводе датуми почетка и завршетка. Тек тада се накнада може исплатити без пореза, а послодавац мора чувати решење у евиденцији о платама.

Правило о времену је најскупљи детаљ у овој области. Ако се захтев поднесе у року од четири месеца од првог дана запослења, погодност ступа на снагу ретроактивно од тог првог дана. Ако се поднесе касније, ступа на снагу тек од првог дана у месецу који следи месецу након подношења захтева, а месеци између њих се трајно губе. Не постоји изузетак за тешке услове; за старијег запосленог, четири месеца изгубљеног изузећа лако представљају петоцифрену суму.

Одбијање се може оспорити и жалба на њега се могу уложити, али је кориснији корак проверити подобност пре потписивања уговора.

Трајање: 60 месеци, и попуст за раније боравке

Максимални рок је 60 месеци. Пре 2019. године био је осам година; то је скраћено на пет година почев од 1. јануара 2019. године, уз прелазну олакшицу која је истекла крајем 2020. године. Сви тренутни случајеви се воде на основу рока од 60 месеци.

Рок се скраћује за раније периоде рада или боравка у Холандији који се завршавају у року од 25 година пре почетка запослења. Кратке посете се занемарују у оквиру ограничења: углавном, до 20 радних дана у календарској години рада у Холандији и до шест недеља у календарској години боравка у Холандији из личних разлога, плус једнократни узастопни период од три месеца, за који је група за знање Пореске управе потврдила да се примењује уз, а не уместо годишњег изузетка од шест недеља. Свако ко је раније живео или студирао овде требало би да израчуна смањење пре него што се ослони на петогодишњу накнаду.

Горња граница на WNT норми

Од 1. јануара 2024. године, фиксна стопа се примењује само на накнаде до општег максимума накнада према Wet normering topinkomens, често називаном Balkenendenorm: 233,000 евра за 2024. годину, 246,000 евра за 2025. годину и 262,000 евра за 2026. годину. У 2026. години максимални ослобођени од пореза износи стога 30% од 262,000 евра, а плата изнад плафона не подлеже изузећу.

Запослени који су већ имали примењену олакшицу у последњем платном периоду 2022. године имали су прелазну олакшицу од ограничења до 1. јануара 2026. године. Та олакшица је истекла: од 2026. године ограничење се примењује на све, без изузетка. Ова промена ће највероватније захватити дугогодишње, високо плаћене исељенике и њихова одељења за обрачун зарада ове године.

Ограничење се примењује по агенту за задржавање пореза и поново се израчунава сразмерно времену када објекат не ради целе године, тако да приликом промене средином године сваки послодавац примењује свој временски распоређени удео.

Промена послодавца

Одлука се додељује одређеном послодавцу и запосленом заједно и не преноси се са запосленим. У случају промене послодавца, погодност се може наставити до краја првобитног рока, али само ако размак између завршетка претходног запослења и закључења новог уговора није дужи од три месеца, и ако нови послодавац и запослени поднесу нови заједнички захтев у року од четири месеца од новог датума почетка рада. Услови, укључујући и норму зараде за ту годину, поново се проверавају.

Тромесечни размак се строго мери. У једној жалби је одбијен захтев за наставак радног односа тамо где је претходно запослење завршено око осамнаест месеци пре него што је закључен нови уговор; одузимање дозволе боравка запосленог у међувремену није утицало на порески тест (Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 2. октобар 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Отказивање без потписаног новог уговора доводи у опасност преостали мандат.

Пресуда о 30% и критеријум квалификованих миграната

Држављани ван ЕУ обично поседују дозволу боравка као висококвалификовани мигранти ( kennismigrant ), коју спонзорише послодавац кога признаје IND. Тај режим има свој критеријум за плате, изражен као бруто месечни износ без 8% накнаде за одмор, са нижом цифром за запослене млађе од 30 година и поново нижом за дипломце који настављају са године оријентације. IND одређује ове износе, објављује их на ind.nl и прилагођава их на почетку сваке године; ЕУ плава карта поново има своје цифре.

• Критеријум IND је бруто месечна цифра; пореска норма је годишња цифра опорезиве плате. после одбија се ослобођени од пореза надокнада.
• Испуњавање једног не гарантује друго. Запослени са критеријумом смањеног броја година оријентације није ни близу пореске норме.
• Примена одлуке о 30% не сме смањити плату испод IND критеријума, тако да свака замена плате за ослобођени од пореза надокнада мора бити проверена у односу на оба. Држављанима ЕУ и ЕЕА није потребна дозвола, али се суочавају са истим пореским условима.

Крај делимичног статуса страног пореског обвезника

Запослени са правилом о 30% је раније могао да изабере, у пореској пријави, да се третира као делимични нерезидентни порески обвезник према члану 2.6 Wet IB 2001. Поље 2 и поље 3 су затим обрачунате као да је запослени нерезидент, тако да страна штедња, инвестиције и викендице нису биле обухваћене порезом у Холандији - често вредећи више од самог ослобођења од пореза на зараде.

Избор је укинут од 1. јануара 2025. године. Прелазна олакшица дата је запосленима на које је пресуда примењена у последњем платном периоду 2023. године: они могу да изаберу делимични нерезидентни статус до пореске године 2026. укључујући и ту годину. Та олакшица важи до 31. децембра 2026. године. Од 1. јануара 2027. године сваки запослени са овом олакшицом је пуноправни резидентни порески обвезник у Холандији, са приходима из поља 2 и поља 3 широм света, подложно свим важећим споразумима о избегавању двоструког опорезивања.

За погођену групу ово је тачка планирања за 2026. годину, а не за 2027. годину: свако ко се ослања на прелазно правило требало би да ове године преиспита позицију за 2027. годину, укључујући уговорни третман стране имовине и удела и последице имовине из оквира 3 која се држи 1. јануара 2027. године.

Алтернатива: надокнада стварних екстериторијалних трошкова

Паушална стопа није једини начин. Послодавац уместо тога може надокнадити стварне екстериторијалне трошкове без пореза, уз доказе, без процентуалног ограничења, без норме плате и без критеријума од 150 километара. Доступна је запосленима који у потпуности не испуњавају услове за паушалну стопу, укључујући прекограничне запослене унутар зоне од 150 километара, и вреди више тамо где су стварни трошкови високи: скуп двокреветни смештај, честа путовања кући на дуге релације, пресељење велике породице.

Од 2023. године избор се мора направити по запосленом у првом платном периоду календарске године у којој се надокнађују екстериторијални трошкови, а затим се фиксира за ту годину; накнадно се не може исправити. У првој години запосленог, послодавац може да прелази између две методе по платном периоду до краја четвртог месеца, а затим мора да се обавеже за остатак године. Тамо где паушална стопа почиње касно, стварни трошкови могу бити надокнађени за раније месеце.

Овај пут захтева одбрањиву евиденцију: приходе, политику којом се утврђује које категорије се рачунају и обрачун по запосленом у администрацији платног списка. Од 2027. године, са 27%, поређење се мења и требало би да се поново изврши за старије и значајно премештено особље.

Шта послодавац треба да уради у пракси

• Тестирање подобности пре потписивања уговора: регрутовање из иностранства, историја од 150 километара и 16 од 24 месеца, као и ранији боравци у Холандији који скраћују рок.
• Одредити накнаду тако да опорезива плата након додатка прелази норму за годину и забележити у уговору или додатку да додатак надокнађује екстериторијалне трошкове.
• Пријавите се заједно у року од четири месеца од првог радног дана. Рок се утврђује приликом потписивања уговора, а не приликом запошљавања.
• Направите годишњи избор између паушалне стопе и стварних трошкова у првом периоду исплате сваке календарске године и забележите га.
• Поново тестирајте сваког запосленог у односу на нове норме сваког јануара и у односу на ограничење; запишите у дневник тридесети рођендан свакога ко има смањену мастер норму и крајњи датум сваке одлуке.
• Писано обавестите запослене шта додатак не чини: генерално се не користи за пензију и смањује основу за социјална осигурања и хипотекарни капацитет.
• При промени послодавца, решите тромесечни размак и нову пријаву пре него што се претходно запослење заврши.

Law & More саветује послодавце и нове запослене од Eindhoven Amsterdam о страни запошљавања и имиграције у оквиру међународног ангажмана, укључујући и то како се додатак уклапа уз уговор и дозволу боравка. За обрачун плата и саму пореску пријаву, сарађујте са пореским саветником.